به تفکیک پروژه و ردیف متفرقه اعتبار مصوب ×× دستگاه اجرائی×× 2- پس از ابلاغ تخصیص در هر نوبت : تخصیص اعتبار ×× اعتبار مصوب ×× 3- هنگام صدور درخواست وجه برای دریافت تنخواه گردان حسابداری از خزانه : درخواست وجه ×× تنخواه گران حسابداری ×× 4- پس از دریافت اعلامیه واریز وجه به حساب بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای : بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× درخواست وجه ×× 5- با اخذ ضمانتنامه یا سایر وثیقه های مورد قبول مربوط به شرکت نمودن در مناقصه تادیه پیش پرداخت : حساب تضمینات ×× طرف حساب تضمینات ×× 6- هنگام تامین اعتبار جهت کنترل اعتبارات در قبال هر گونه ایجاد تعهد: تامین اعتبار ×× ذخیره تامین اعتبار ×× 7- پس از انعقاد قرار داد ساخت یا ایجاد دارائی سرمایه ای یا خرید اموال منقول سرمایه ای : کنترل قرار دادها ×× طرف حساب کنترل قراردادها ×× 8- هنگام پرداختهای غیر قطعی به افراد طرف قرارداد و عاملین ذیحساب : تنخواه گردان پرداخت ×× پیش پرداخت سالجاری ×× علی الحساب سالجاری ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 9- تامین اعتبار هنگام خرید موجودی جنسی : تامین اعتبار ×× ذخیره تامین اعتبار ×× 10- هنگام خرید موجودی جنسی برای هر یک از طرحها : حساب موجودی جنسی کالا ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 11- هنگام تحویل موجودی جنسی ، مصالح ، به پیمانکار بطور مستقیم یا از محل موجودی جنسی : پیش پرداخت موجودی جنسی ×× موجودی جنسی کالا ×× 12- پس از خرید وسایل و کالا که مستقیماً قابل بهره برداری در دستگاه دولتی می باشد به شرط اینکه عمر آن بیش از یکسال باشد از حساب موجودی جنسی و کالا به حساب دارائی ثابت و حساب معین مربوطه منظور شود .
دارائی ثابت ×× موجودی جنسی و کالا ×× 13- در صورتیکه دارائی ثابت در سالجاری ایجاد شده باشد و دستگاه اجرایی دیگری بهره برداری نماید پس از تحویل دارائی ثابت به دستگاه بهره بردار ثبت حذفی آن در دفاتر و حسابهای دستگاه واگذار کننده دارائی ثابت عبارتست از : دستگاه اجرائی ×× دارائی ثابت ×× 14- در صورتیکه دارائی ثابت در سنوات قبل ایجاد شده باشد و در سالهای آتی ادامه داشته باشد و دستگاه اجرایی دیگری بهره برداری نماید پس از تحویل دارائی ثابت به دستگاه بهره برداری ثبت حذفی آن در دفاتر و حسابهای دستگاه واگذار کننده دارائی ثابت عبارتست از : الف) ثبت افتتاحیه : دارائی ثابت ×× دریافتی از خزانه در سنوات قبل ×× ب) ثبت حذفی : دریافتی از خزانه در سنوات قبل ×× دارائی ثابت ×× نکته : تا پایان سال مالی ثبتی زده نمی شود می بایست در ابتدای سال بعد ابتدا ثبت افتتاحیه زده شود سپس ثبت حذفی اعمال گردد .
15- هنگام دریافت دارائی ثابت احداث شده از دستگاه واگذار کننده دارائی ثابت مذبور ( دستگاه مجری ) ثبت در دستگاه بهره بردار ( گیرنده دارائی ثابت ) دارائی ثابت ×× حساب اموال دولت ( دستگاه اجرای واگذارکننده) ×× 16- هنگام انعکاس دارائیهای در جریان ساخت یا ایجاد سنوات قبل ادامه دار از سالهای قبل براساس اقدام مندرج در آخرین صورت وضعیت واصله به ذیحسابی با توجه به 5% سهم بیمه کارفرما : دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سنواتی ×× دریافتی از خزانه در سنوات قبل ×× 17- هنگام به اتمام رسیدن طرح تملک دارائی سرمایه ای و تحویل قطعی پس از تسویه و واریز پرداختهای غیر قطعی اعم از جاری سنواتی ، حسب مورد تا زمان تحویل به دستگاه اجرایی بهره بردار : دارائی ثابت ×× دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سالجاری ×× دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سنواتی ×× دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سایر منابع ×× 18- هنگام دریافت و احتساب صورت وضعیت اقلم استفاده شده موجودی جنسی و کالا .
حساب دارائی در جریان ساخت یا ایجاد حسابی است قابل انتقال به سال بعد که به جای هزینه طرحهای عمرانی ، هزینه ردیف عمومی و هزینه ردیف متفرقه قرار گرفته است .
نکته : چنانچه اعتبار از محل ردیفهای متفرقه تملک دارائیهای سرمایه ای به اعتبار طرح مربوط اضافه شده باشد و دارائی شماره طرح مرتبط و فصول سرمایه گذاری باشد در دفاتر و حسابها تحت عنوان طرح مریوط منعکس می شود و چنانچه فاقد شماره طرح و منحصراً ردیف متفرقه فصول سرمایه گذاری باشد ارقاق در حساب اعتبارات مصوب و سایر سر فصل حسابها و همچنین حساب معین بر حسب ردیف متفرقه و فصول سرمایه گذاری نگهداری می گردد .
ضمناً : عنوان اعتبارات هزینه های متفرقه و سایر ردیفهای مربوطه ، به اعتبارات متفرقه تملک دارائیهای سرمایه ای اصلاح گردیده است .
الف) دارائی های در جریان ساخت یا ایجاد ×× پیش پرداخت موجودی جنسی و کالا ×× پیش پرداخت سالجاری ×× علی الحساب سالجاری ×× تعهدات پرداختی ×× ب) ذخیره تامین اعتبار ×× تامین اعتبار ×× ج) طرف حساب کنترل قرار دادها ×× حساب کنترل قراردادها ×× د) طرف حساب تضمینات ×× حساب تضمینات ×× 19-هنگام انجام پرداخت به پیمانکار پس از کسر کسور متعلقه : الف) تعهدات پرداختی ×× سپرده دریافتی ×× کثور وصولی ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× ب) بانک دریافت وجوه سپرده ×× کسور ارسالی ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 20- هنگام دریافت اسناد و مدارک دارائی در جریان ساخت یا ایجاد از عامل ذیحساب : اسناد وصولی از عامل ذیحساب ×× تنخواه گردان پرداخت ×× 21- الف) دارائی در جریان ساخت یا ایجاد ×× اسناد وصولی از عامل ذیحساب ×× 22- معادل تنخواه گردان پرداخت واریزی در صورت لزوم ، مجددا وجه در اختیار عامل ذیحساب قرار می گیرد .
الف ) تامین اعتبار ×× ذخیره تامین اعتبار ×× ب) تنخواه گردان پرداخت ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 23- در صورت واریز بخشی از تنخواه گردان پرداخت ، علی الحساب سالجاری ، پیش پرداخت سالجاری بصورت نقد با دریافت اعلامیه بانکی : الف) بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× تنخواه گردان پرداخت ×× علی الحساب سالجاری ×× پیش پرداخت سالجاری ×× ب) ذخیره تامین اعتبار ×× تامین اعتبار ×× 24- معادل کاهش وجوه تنخواه گردان حسابداری بمیزان پرداختهای انجام شده : تنخواه گردان حسابداری ×× کنترل تخصیص ×× 25- بمنظور تکمیل تنخواه گردان حسابداری برای پرداختهای بعدی معادل حساب کنترل تخصیص درخواست وجه بمیزان پرداختهای انجام شده : درخواست وجه ×× تنخواه گردان حسابداری ×× 26- به هنگام دریافت اعلامیه بانکی مبنی بر واریز وجوه درخواستی از خزانه به حساب بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای : بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× درخواست وجه ×× 27- هنگام تسویه و واریز تنخواه گردان حسابداری بصورت واریز نقدی : تنخواه گردان حسابداری ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 28- هنگام پایاپای تنخواه گردان حسابداری به حساب دریافتی و صدور درخواست پایاپای : الف ) درخواست وجه ×× کنترل تخصیص ×× ب) تنخواه گردان حسابداری ×× درخواست وجه ×× 29- هنگام تسویه تنخواه گردان پرداخت از عاملین ذیحساب : الف) ذخیره تامین اعتبار ×× تامین اعتبار ×× ب) دارائیهای در جریان ساخت یا ایجاد ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای×× تنخواه گردان پرداخت ×× 30- پس از تسویه و واریز تنخواه گردان پرداخت ، مانده تنخواه گردان حسابداری و اصلاح و تعدیل اقلام ثبت شده در حساب تامین اعتبار و ذخیره تامین اعتبار حساب کنترل تخصیص بسته شود.
حساب کنترل تخصیص ×× تخصیص اعتبار ×× 31- پس از بستن حسابهای تنخواه گردان پرداخت ، تنخواه گردان حسابداری ، حساب کنترل تخصیص و خصوص اطمینان از توازن گروه حسابها و واریز کسور وصولی سایر حسابها با ثبت معکوس بسته شود.
دستگاه اجرایی×× اعبتار مصوب ×× (مانده) تخصیص اعتبار×× بانک پرداخت تملک درائیهای سرمایه ای ×× پیش پرداخت سالجاری ×× علی الحساب سالجاری ×× دارائی در جریان ساخت یا ایجاد ×× 32- تعهدات پرداختی ×× دریافتی از خزانه در سنوات قبل ×× دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سنواتی ×× موجودی جنسی سنواتی ×× پیش پرداخت سنواتی ×× علی الحساب سنواتی ×× پیش پرداخت موجودی جنسی و کالا سنواتی ×× 33- ذخیره تامین اعتبار ×× تامین اعتبار ×× 34- سپرده های دریافتی ×× بانک دریافت وجوه سپرده ×× 35- طرف حساب کنترل قراردادها ×× کنترل قراردادها ×× 36- کسور وصولی ×× کسور ارسالی ×× 37- افتتاح حسابها در سال بعد و گروه حسابهای سنواتی : نکته : واگذاری دارائیای مالی وصولی : مانده مصرف نشده اعتبارات سال گذشته می باشد .
نکته : حساب دریافتی از خزانه در سنوات قبل حسابی است قابل انتقال به سال بعد که به جای حساب انتقالی آغاز سال قرار گرفته و نشان دهنده کل وجوه دریافتی از خزانه بابت طرح تملک دارائیها سرمایه ای می باشد : الف) بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× واگذاری دارائیهای مالی و وصولی×× ب) دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سنواتی ×× موجودی جنسی کالا سنواتی ×× پیش پرداخت سنواتی ×× علی الحساب سنواتی ×× پیش پرداخت موجودی جنسی و کالای سنواتی ×× دریافتی از خزانه در سنوات قبل ×× تعهدات پرداختی ×× ج) تامین اعبتار سنواتی ×× ذخیره تامین اعتبار سنواتی ×× د) حساب تضمینات ×× طرف حساب تضمینات ×× 38- معادل وجوه برگشتی از پرداختهای سالهای گذشته ( مانده مصرف نشده سال قبل ) : واگذاری دارائیهای مالی ارسالی ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 39- با ارائه اسناد و مدارک اقلام سنواتی در طی سال : الف ) دارائی در جریان ساخت یا ایجاد سنواتی ×× موجودی جنس سنواتی ×× پیش پرداخت سنواتی ×× علی الحساب سنواتی ×× بدیهی است چنانچه اقلام سنواتی واریزی بابت قرار داد منعقد و صورت وضعیت پیمانکار باشد کسور متعلقه سپرده محاسبه و به حسابهای مربوط واریز می گردد .
ذخیره تامین اعتبار سنواتی ×× تامین اعتبار سنواتی ×× 40- در صورت واریز نقدی حسابهای پیش پرداخت سنواتی و علی الحساب سنواتی براساس اعلامیه بانکی همزمان معادل وجوه واریزی ، ثبتهای الف ، ب ، ج ، در دفاتر و حسابها ثبت می شود .
الف) بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× پیش پرداخت سنواتی ×× علی الحساب سنواتی ×× ب) دریافتی از خزانه در سنوات قبل ×× واگذاری دارائیهای مالی وصولی ×× ج) ذخیره تامین اعتبار سنواتی ×× تامین اعبتار سنواتی ×× 41-معادل واریز پیش پرداخت سنواتی نقدی ، تضمین اخذ شده مربوطه با ثبت فوق تعدیل می شود .
طرف حساب تضمینات ×× حساب تضمینات ×× 42-هنگام واریز وجوه مذکور به حسابهای مربوطه خزانه و اخذ تاییدیه همزمان بایستی معادل وجوه برگشتی از پرداختهای سالهای گذشته ، ثبتهای بودجه واگذاری دارائیهای مالی انجام پذیرد .
واگذاری دارائیهای مالی ارسالی ×× بانک پرداخت تملک دارائیهای سرمایه ای ×× 43-هنگام هزینه از محل پیش پرداخت و علی الحساب سنواتی : الف)ذخیره تامین اعتبار ×× تامین اعتبار ×× ب) هزینه از محل پیش پرداخت سنواتی ×× هزینه از محل علی الحساب سنواتی ×× پیش پرداخت سنواتی ×× علی الحساب سنواتی ×× سرفصلها و ثبت عملیات حسابداری واگذاری دارائیهای مالی : 1- ثبت عملیات حسابداری وصول اقلام واگذاری داراییهای مالی براساس روش پیش بینی شده درآمدهای قانونی .
با ابلاغ بودجه سالانه اقلام واگذاری دارائیهای مالی .
واگذاری داراییهای مالی واحدهای دستگاه×× واگذاری داراییهای مالی پیش بینی شده×× 2- معادل اقلام تحقق یافته در مورد واگذاری دارائیهای مالی : واگذاری داراییهای مالی پیش بینی شده ×× واگذاری داراییهای مالی تحقق یافته ×× 3- بهنگام وصول واگذاری دارائیهای مالی : بانک تمرکز وجوه واگذاری داراییهای مالی ×× واگذاری داراییهای مالی وصولی×× 4- هنگا ارسال وجوه مذکور به حساب خزانه : واگذاری داراییهای مالی ارسالی ×× بانک تمرکز وجوه واگذاری داراییهای وصولی ×× 5- در صورتیکه برابر مقررات و انعقاد (قرارداد ) وصول بخشی از تسهیلات مالی مذکور به سال بعد موکول می شود .
حساب بدهکاران / حساب اسناد دریافتی×× کنترل واگذاری داراییهای مالی ×× 6- پس از وصول وجوه مذکور با آرتیکل معکوس حسابهای مذکور تعدیل می گردد .
نکته : در صورتیکه تا پایان سال وجوه مذکور به مرحله وصول نرسید در پایان سال به هنگام بستن حسابها مانده حسابهای مذکور قابل انتقال به سال بعد می باشد .
کنترل واگذاری دارائیهای مالی ×× حساب بدهکاران / حساب اسناد دریافتنی ×× ثبت عملیات حسابداری اعتبارات تملک دارائیهای مالی : در طبقه بندی جدید بودجه بندی کشور اعتبارات تملک دارایی عبارتند از: 1- پرداخت تعهدات پرداخت نشده سالهای قبل (هزینه ای) 2- پرداخت تعهدات پرداخت نشده سالهای قبل (سرمایه ای) 3- پرداخت تعهدات اعزام زائران حج تمتع 4- بازپرداخت اصل تسهیلات سیستم بانکی 5- بازپرداخت اصل تسهیلات خارجی 6- خرید سهام شرکتهای دولتی 7- بازپرداخت اصل اوراق مشارکت 1- بهنگام ابلاغ بودجه و یا دریافت اقلام