دانلود مقاله برنامه ریزی حسابرسی

برنامه ریزی حسابرسی :
1- کسب شناخت
2- ثبت سیستم
برای ثبت سیستم می توان از روش نوشتاری یا فلوچارت استفاده نمود .
3- ارزیابی سیستم : ابزار ارزیابی یک سیستم کنترل داخلی را پرسشنامه سیستم کنترل داخلی گوئیم .

اگر نتیجه ارزیابی سیستم این باشد که سیستم قوی است اقدام به رسیدگی و اطمینان از اجرا می کنیم .
پرسشنامه بله خیر آیا کنترل جایگزین وجود دارد ؟

بله خیر
1- آیا حواله انبار با شماره سریال بایگانی می شود ؟

*
*
4- رسیدگی و اطمینان از اجرا
5- نتیجه گیری : خلاصه مربوط به عملیات قسمت برنامه رسیدگی (سیستمی) به شرح زیر است :
کسب شناخت ، ثبت سیستم ، ارزیابی سیستم ، رسیدگی و اطمینان از اجرا ، نتیجه گیری .
چنانچه سیستم قوی ارزیابی شده باشد ، دو حالت ایجاد خواهد شد :
الف) سیستم قوی هم اجرا می شود .

ب ) سیستم قوی اجرا نمی شود.

چنانچه سیستم قوی اجرا شود معنای آن اینست که ساختار کنترل داخلی قوی بوده ، بنابراین می توان به آن اتکا کرد و دامنه آزمون های محتوا را محدود طراحی کرد.

چنانچه سیستم ضعیف ارزیابی شود یا سیستم قوی ارزیابی شود ولی در عمل اجرا نشود ، نتیجه آن اینست که دامنه آزمون های محتوا وسیع طراحی شود.

الف) قسمت سیستمی :
1- کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی
2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی
3- اجرای آزمون های اضافی
4- برآورد مجدد خطر کنترل
ب) قسمت آزمون محتوا :
1- نوشتاری
2- فلوچارت (رسم نمودار)
در قسمت آزمون محتوا بدنبال اثبات مانده ها خواهیم بود.
منظور از اثبات مانده ها :
1- اثبات وجود 2- اثبات مالکیت
3- اثبات تمامیت 4- اثبات ارزش 5- افشاء
اعم موارد قابل رسیدگی در صورتهای مالی :
1- نقد و بانک 2- حسابها و اسناد دریافتنی
3- موجودی کالا 4- اموال و ماشین آلات و تجهیزات
5- حسابها و اسناد پرداختنی 6- حقوق صاحبان سهام
1- برنامه رسیدگی به نقد و بانک :
الف ) قسمت سیستمی
1- کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی
2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی
3- اجرای آزمون های اضافی
4- برآورد مجدد خطر کنترل
ب ) آزمون های محتوی (رسیدگی محتوایی) : بعد از آنکه حسابرسی ضمنی انجام شد بایستی پرونده حسابرسی ضمنی مطالعه شود و با توجه به نقاط ضعف و قدرت سیستم آزمون محتوا طراحی می شود.

موارد قابل توجه در رسیدگی به حساب نقد و بانک :
1- کنترل مانده تراز آزمایشی با دفاتر (جمع گیری)
2- صورت مغایرت بانکی تهیه شده توسط شرکت چک شود.
3- شمارش و مشاهده موجودی نزد صندوق
4- ارسال تأییدیه جهت بانکها
5- موجودی ارزی نزد صندوق بنحو صحیح تسعیر شود.
6- سود و زیان ناشی از تسعیر شناسایی شده باشد.
7- آزمون Cut off
8- تضمین از تنخواه دارها مشاهده شود



2- برنامه رسیدگی به حسابها و اسناد دریافتنی :
الف) قسمت سیستمی :
1- کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی
2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی
3- اجرای آزمون های اضافی
4- برآورد مجدد خطر کنترل
1- کنترل مانده تراز با دفاتر
2- اجرای آزمون سندرسی و ردیابی در خصوص بخشی از معاملات
3- ارسال تأییدیه (وجود – مالکیت – ارزش را اثبات می کند)
4- مشاهده عینی اسناد دریافتنی
5- بررسی کفایت ذخیره م م
6- اجرای آزمون Cut off
7- چنانچه اسناد دریافتنی توأم با بهره بوده است ، نسبت به شناسایی مهره تحقق نیافته بررسی لازم انجام شود.

درآمد بهره دریافتنی //
درآمد //
9- پیگیری در سال مالی بعد .

(همیشه در مورد ح/پ و ح/د پیگیری در سال بعد لازم است .

مثلاً در مورد ح/د اگر در سال بعد معلوم شد که دریافت نمی شود برای آن در صورتها ذخیره در نظر بگیریم.)

حسابهای موجودی کالا :
منظور از موجودی کالا و مواد مجموع مواد خام ، کار در جریان ساخت و محصول ساخته شده می باشد .

نکات حسابداری : قاعده اقل بهای تمام شده یا بازار L.C.M خریدهای خارجی سیستم های مورد استفاده انبارگردانی قاعده L.C.M بر طبق این قاعده چنانچه قیمت بازار موجودی مواد و کالا از قیمت تمام شده کمتر باشد ، بایستی قیمت تمام شده کاهش ارزش یابد.

در راستای رعایت میثاق محافظه کاری بایستی کاهش ارزش اعمال شود .

ارزش متعارف جهت کاهش ارزش زمانی مبنا خواهد بود که این ارزش بین حد بالا و پائین قرار گیرد .

2- خریدهای خارجی معمولاً بخش عمده ای از خرید مواد اولیه بصورت خرید خارجی است که این خرید می تواند بصورت فانیانس ، ریفانیانس یا یوزانس باشد .

مطلب مهمی که در رابطه با خرید خارجی مطرح است اینست که خریدهای خارجی در پایان سال مالی به نرخ تاریخ ترازنامه تسعیر شود.

3- سیستمهای مورد استفاده جهت ثبت و ضبط کالا یا دائمی است یا ادواری جریانها (روش ها) ی اندازه گیری موجودی کالا FIFO – LIFO – AVE – NIFO 4- انبارگردانی : در سیستم ادواری جهت اندازه گیری و تعیین ارزش موجودی کالای آخر دوره انجام انبارگردانی الزامی است .

در سیستم دائمی انبارگردانی انجام می‌شود منتهی با این هدف که کسر و اضافات موجودی کالا مشخص شود.

طراحی برنامه در حسابرسی : الف) قسمت سیستمی : 1-کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی 2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی 3- اجرای آزمون های اضافی 4- برآورد مجدد خطر کنترل ب ) قسمت محتوا 1- کنترل جمع و با مانده دفاتر انجام شود.

2- انجام آزمون مقطع گیری زمانی Cutt off 3- لیست شمارش از شرکت اخذ و کنترل گردد.

4- در انبار گردانی نظارت اعمال شود.

(اجرا – تهیه – کنترل) با حسابداری نیست بلکه فقط نظارت وظیفه حسابرس است .

5- سندرسی و ردیابی انجام شود .

6- در خصوص تعدادی از کالاها ارزشیابی بررسی شود.(FIFo،LiFo،AVE) 7- کفایت ذخیره کاهش ارزش مورد بررسی قرار گیرد (عمدتاً ذخیره زیادتر یا کمتر گرفته شده است) 8- کسر و اضافات مشخص شده و دقیقاً ارزشگذاری شود 9- تسعیر ارز برای خریدهای خارجی کنترل شود 10- موجودی کالای امانی ما نزد دیگران و برعکس کنترل شود 11- کالای بین راهی با توجه به شرایز انتقال مالکیت کنترل شود انبارگردانی معمولاً پایان سال مالی انبارگردانی انجام می شود برنامه انبار گردانی توسط شرکت تهیه شده و یک نسخه آن در اختیار حسابرس قرار می گیرد .

در تاریخهای معین انجام و حسابرس صرفاً نظارت بر آن را برعهده خواهد داشت.

برای اجرای انبارگردانی از برگه هایی بنام Tag استفاده می شود.

این برگه دارای 4 قسمت است.

قسمت اول مربوط به مشخصات و سه قسمت بعدی مربوط به شمارش است.

ابتدا شمارش 1 انجام شده و نتیجه این شمارش با دفاتر چک شده ، چنانچه با دفاتر تطبیق داشت ، شمارش دوم در خصوص آن انجام نخواهد شد و چنانچه شمارش با دفاتر مغایر باشد شمارش 2 و بهمین ترتیب شمارش 3 انجام خواهد شد.

شمارش 3 مبنای محاسبه کسر و اضافات خواهد بود.

نکته : حتماً حسابرس به این نکته توجه داشته باشد که باز و بسته شدن درب نبار با حضور حسابرس باشد .

حسابرسی اموال ، ماشین آلات و تجهیزات : نکات حسابداری : 1- محاسبه قیمت تمام شده (مجموع مبالغ پرداختی بابت تحصیل دارایی تا زمان بهره برداری) 2- محاسبه ارزش دفتری (استهلاک) : موضوع ماده 151 قانون مالیتهای مستقیم 3- مخارج جاری ، مخارج سرمایه ای .

هزینه // دارایی // بانک // بانک // مخارج سرمایه ای مخارجی است که : 1- یا عمر را بالا ببرد و یا 2- کارایی را افزایش دهد (کیفیت و کمیت) و یا 3- باعث کاهش قیمت تمام شده شود (باعث کاهش هزینه های عملیاتی شود).

(بهبود-گسترش-الحاق) هزینه سرمایه است.

مخارج جاری : هزینه ای است که باعث می شود دارایی در شرایط قابل استفاده قرار گیرد.

FASB34 : در خصوص ساخت دارایی رهنمود زیر را بیان می کند : هزینه بهره را می توان سرمایه ای تلقی کرد به شرط آنکه دارای شرایط زیر باشد : مخارج بهره تحقیق یافته وقفه ای در فرآیند ساخت ایجاد نشده باشد کفایت مورد نظر جهت اجرای آزمون محتوا در خصوص رسیدگی به دارایی ثابت : لیست دریافتی از شرکت کنترل جمع شود لیست استهلاک کنترل محاسبات شود بهای تمام شده دارایی های ثابت کنترل شود چنانچه مخارج سرمایه ای انجام شده ، آیا ماهیت سرمایه ای دارد ؟

کنترل شود.

مشاهده عینی انجام شود مشاهده اسناد مالکیت انجام شود فروش دارایی های ثابت مورد کنترل ، سود و زیان حاصله شناسایی شود ساخت دارایی در شرکت چنانچه وجود داشته باشد مورد تجزیه و تحلیل قرار گیرد (FASB34) رسیدگی به حسابها و اسناد پرداختنی : (تجاری) حسابها و اسناد پرداختنی تجاری در اثر خریدهای نسیه ایجاد نمی شود.

اهم نکات مورد نظر در رسیدگی به حسابها و اسناد پرداختنی : 1- اخذ صورت ریز حسابها و اسناد پرداختنی تجاری و کنترل جمع 2- ارسال تأییدیه 3- پیگیری سال مالی بعد 4- چنانچه اسناد با بهره باشد از صحت و شناخت هزینه بهره اطمینان حاصل شود .

5- چنانچه اسناد پرداختنی سررسید بلندمدت می باشد تفکیک بدهی جاری و بلندمدت انجام شده باشد .

6- اجرای آزمون Cut off رسیدگی به حقوق صاحبان سهام : رسیدگی به حقوق صاحبان سهام در قسمت سرمایه و صرف در صورتیکه افزایش سرمایه ای وجود نداشته باشد سود نخواهد داشت و چنانچه افزایش سرمایه طی سال وجود داشته و وجوه آن واریز شده ، وجود واریزی از طریق حسابهای بانکی مورد بررسی قرار خواهد گرفت.

چنانچه وجود در حساب بانکی مورد انباشته شده مصوبات مجمع حقوق صاحبان سهام فوق العاده برای افزایش سرمایه اخذ شود مورد بررسی و کنترل قرار گیرد.

ضمن رعایت مفاد قانون تجارت مبنی بر مهلت 60 روزه چنانچه سهامداری از افزایش سرمایه استفاده نکرده است مجموع سهام استفاده نشده از طریق تالار بورس بفروش رسیده باشد .

اوراق بهادار قابل داد و ستد بااهمیت ترین سرمایه گذاریها از دیدگاه حسابرسان ، سهام و اوراق قرضه است.

چون بیش از سایر گونه های سرمایه گذاری ، در شرکت ها یافت می شود.

و معمولاً ارزش ریالی آنها بیش از سایر سرمایه گذاریهاست .

گواهینامه های سپرده ثابت بانکی ، اسناد صادر شده توسط شرکتها ، اسناد رهنی و ارزش نقدی بیمه نامه های عمر از جمله دیگر سرمایه گذاریهایی است که حسابرسان با آن روبرو می شوند.

سرمایه گذاری کوتاه مدت وجوه نقد بدون استفاده در اوراق بهادار قابل داد و ستد ، نشانه مدیریت خوب است .

این گونه سرمایه گذاریها به منزله وجوه نقد ذخیره تلقی می شود که با وجود ایجاد بازیافتی با نرخ ثابت ، در هر زمان و به سرعت قابل نقد شدن است شرکتها ممکن است در زمینه اوراق بهادار قابل داد و ستد با هدف نیمه بلندمدت (نه کوتاه مدت و نه بلند مدت) سرمایه گذاری کنند.

طول مدت نگهداری این گونه سرمایه گذاریها را بازده جاری اوراق بهادار ، وضعیت مالی شرکت و نیازهای شرکت به وجوه نقد تعیین می کند ، سرمایه گذاری در اوراق بهاداری که به منظور کنترل یا کسب نفوذ در شرکتهای وابسته انجام می شود نباید تحت عنوان اوراق بهادار قابل داد و ستد طبقه بندی شود.

هدفهای حسابرسان از رسیدگی به اوراق بهادار قابل داد و ستد هدفهای حسابرسان از رسیدگی به اوراق بهادار قابل داد و ستد تعیین موارد زیر است : کفایت سیستم کنترل داخلی اوراق بهادار قابل داد و ستد اعتبار اوراق بهادار قابل داد و ستد از لحاظ موجود بودن و تحقق مالکیت صاحبکار (وجوه و مالکیت) ثبت دفاتر بودن تمام اوراق بهادار قابل داد و ستد (کامل بودن) انطباق ارزشیابی اوراق بهادار قابل داد و ستد به روش اقل بهای تمام شده یا بازار (ارزشیابی ) صحت محاسبات ریاضی مدارک و جداول مربوط به اوراق بهادار قابل داد و ستد و مطابقت آنها یا حسابدای کفایت افشاء و مطلوبی کارت ارائه اوراق بهادار قابل داد و ستد ، شامل بندی به غیرجاری و جاری و ارائه توضیحات ضروری حسابرسان همزمان با حسابرسی اوراق بهادار قابل داد و ستد ، حسابهای درآمد بهره و سود سهام درآمد بهره دریافتنی مربوط و همچنین ، حساب سود و زیان حاصل از فروش اوراق بهادار را نیز رسیدگی می کنند.

ماهیت سیال اوراق بهادار قابل داد و ستد ، امکان سوء استفاده از آنها را افزایش می دهد.

حسابرسان باید استفاده از نوع جایگزینی های غیرمجاز ، (مانند ، فروش اوراق بهادار و استفاده از وجوه حاصل از آن برای پنهان داشتن کسری موجودی نقد) بین حسابها را کشف کنند.

برخورد کلی با اوراق قرضه ، تشخیص وجوه کنترلهای مناسب روی اوراق بهادار ، بازرسی گواهینامه های مربوط و دریافت تأییدیه بابت اوراق بهادار نزد اشخاص ثالث (مانند بانک) است.

کنترلهای داخلی اوراق بهادار قابل داد و ستد عوامل عمده سیستم کنترل داخلی اوراق بهادار قابل داد و ستد شامل موارد زیر است : 1- تفکیک وظایف صدور مجوز خرید و فروش اوراق بهادار ، حفاظت از اوراق